Nowelizacja VAT 2017 - część 1

06.02.2017 Prowadzenie działalności

Podziel się:

Oceń

Wraz z początkiem 2017 r. nastąpiły kolejne zmiany w podatku od towarów i usług zwanym dalej podatkiem VAT. Złożoność przepisów zmieniających ustawę zasadniczą niejednemu przedsiębiorcy sprawi wiele problemów. Zmian przepisów jest stosunkowo dużo, wobec czego ogromną potrzebą jest prosty przekrój nowelizacji ustawy o VAT.

Mały podatnik w ustawie o VAT w 2017 r.

Dla lepszego zrozumienia zmian należałoby przybliżyć definicję małego podatnika w ustawie o VAT. Mały podatnik w 2017 r. to firma, w której łączna kwota sprzedaży za cały rok 2016 z wyłączeniem :

importu usług,
wewnątrz wspólnotowego nabycia towarów oraz włączeniem wartości otrzymanych zaliczek,

okazała się mniejsza , niż kwota 1,2 mln euro, czyli 5.157.000 zł (przeliczona według średniego kursu NBP z 3 października 2016 r.)

Stawki VAT nadal w wysokości 23% oraz 8%

Podatnicy, którzy oczekiwali począwszy od 1 stycznia 2017 r. przywrócenia wcześniejszych stawek VAT będą musieli uzbroić się w cierpliwość przynajmniej do 1 stycznia 2019 r., bowiem ustalono, iż od tej daty zaczną ponownie obowiązywać, poprzednie, obniżone stawki VAT na produkty, towary i usługi w wysokości 22% oraz 7%.

Do 31 grudnia 2018 r. utrzymane zostaną także stawki:

7% (zamiast obniżonej 6,5%) tytułem zwrotu podatku VAT rolnikom ryczałtowym jak również
4% (zamiast obniżonej 3%) tytułem stawki podatku zryczałtowanego VAT dla taksówkarzy.

Powiększenie kwoty limitu zwolnienia z podatku VAT ze 150 tys. zł. do 200 tys. zł.

Najmniejsze firmy ucieszy z pewnością zmiana w art. 113 ust 1 ustawy o VAT, w której to ustawodawca zwolnił z obowiązku rejestracji do podatku VAT firmy, których wartość ubiegłorocznej sprzedaży, czyli za 2016 r. (bez kwoty podatku) nie przekroczyła 200 tys. zł.

Podatnicy, którzy w ciągu roku rozpoczną działalność muszą pamiętać o przeliczeniu proporcjonalnym wartości swojej sprzedaży i porównaniu do powyższego limitu zwolnienia z obowiązku rejestracji do podatku VAT.

Kiedy przedsiębiorcy zapomną o korekcie VAT odliczonego z nieopłaconej faktury

Do końca 2016 r. urząd skarbowy mógł ustalić dodatkowy (30%) wymiar podatku dla dużego i małego podatnika, który nie dokonał stosownej korekty podatku VAT (in minus) po 150 dniach od dnia upływu terminu płatności na fakturze podatku VAT od danej, niezapłaconej faktury, a dokonały jego odliczenia. Od 1 stycznia 2017 r. w art. 89b ustawy o VAT uchylono przepis obligujący urząd skarbowy do nakładania dodatkowej daniny w wyniku braku korekty podatku VAT z tytułu odliczonego wcześniej podatku VAT z nieopłaconej faktury po 150 dniach od upływu terminu płatności na danej fakturze. Weźmy pod uwagę sytuację w której przedsiębiorca zmienia biuro rachunkowe. Zapomniał opłacić ostatnią fakturę nr 109/16 wystawioną przez poprzednie biuro rachunkowe o terminie płatności 15.08.2016r. Przedsiębiorca odliczył podatek VAT od tej faktury w deklaracji VAT za 08/2016r. natomiast pomimo braku zapłaty tej faktury (powyżej 150 dni od upływu terminu płatności na fakturze) nie dokonał obowiązkowej korekty podatku VAT (zawartego w tej fakturze) w deklaracji VAT za 01/2017r. Urząd skarbowy w związku z nowelizacją ustawy o VAT nie nałoży dodatkowej opłaty z tytułu tego, że przedsiębiorca zapomniał skorygować odliczony uprzednio podatek VAT z nieopłaconej faktury.

Zmiany dotyczące kwartalnych deklaracji VAT, VAT-UE

Każdy przedsiębiorca dokonujący zakupu, sprzedaży towarów lub świadczenia usług dla kontrahentów z Unii Europejskiej jest zobowiązany do zarejestrowania swojego statusu (za pomocą formularza VAT-R) jako podmiotu uprawnionego do dokonywania powyższych operacji. Po dokonaniu rejestracji na potrzeby transakcji wewnątrzwspólnotowych przedsiębiorca jest zobligowany składać miesięcznie (jeżeli wystąpią w danym miesiącu transakcje unijne) deklarację VAT-UE drogą elektroniczną do 25 dnia miesiąca następującego po miesiącu wystąpienia zakupów lub sprzedaży do Unii Europejskiej. Jeżeli w danym miesiącu dane operacje nie wystąpią wówczas nie ma obowiązku składania deklaracji VAT-UE zerowej.

Od początku 2017 r. zlikwidowano możliwość składania kwartalnych deklaracji VAT-UE, a ponadto wprowadzono dodatkowe, następujące wymogi:

duży podatnik (czyli ten, który w 2016 r. osiągnął wartość sprzedaży przekraczającą 5.157.000 zł) nie będzie mógł składać deklaracji VAT kwartalnych (art. 99 ust. 3 ustawy o VAT),
w myśl art. 99 ust. 3a pkt 1 ustawy o VAT mały podatnik, który zarejestrował się jako podatnik VAT czynny (także ten, który wybrał metodę kasową) nie może składać przez okres 12 miesięcy począwszy od daty rejestracji, deklaracji VAT za okresy kwartalne,
mały podatnik, który sprzedawał towary (zawarte w załączniku nr 13 ustawy o VAT) w danym kwartale albo w 4 wcześniejszych kwartałach, gdzie wartość tej sprzedaży bez podatku w każdym miesiącu tych kwartałów okazała się większa, niż 50 tys. zł również nie będzie mógł składać deklaracji VAT za okresy kwartalne zgodnie z uaktualnionym art. 99 ust. 3a pkt 2 ustawy o VAT,
wszyscy podatnicy będą mieli możliwość składania deklaracji VAT-UE (dot. transakcji z kontrahentami UE), ale tylko za okresy miesięczne bowiem w art. 100 ustawy o VAT zostały uchylone przepisy umożliwiające składanie deklaracji VAT-UE za okresy kwartalne.

Obowiązek składania deklaracji VAT-UE oraz VAT-27 w formie elektronicznej

Deklaracja VAT-27 zawiera wykaz transakcji sprzedaży towarów lub usług objętych mechanizmem odwrotnego obciążenia. Nie zawiera ona natomiast informacji o podatku VAT do zapłaty lub zwrotu.

Mechanizm ten polega na tym, że podatek VAT od sprzedaży określonych towarów i usług rozlicza nabywca a nie sprzedawca. Sprzedawca wystawia fakturę bez podatku VAT a na fakturze umieszcza adnotacje odwrotne obciążenie.

Każdy przedsiębiorca, będący czynnym podatnikiem VAT, dokonujący sprzedaży towarów również na rzecz czynnego podatnika VAT zawartych w załączniku 11 do ustawy o VAT (m.in.):

wyroby ze stali,
telefony komórkowe,
konsole do gier,
laptopy, notebooki, tablety,
procesory,
złoto, srebro i platynę nieobrobioną,
niektóre surowce wtórne i odpady

lub świadczy usługi zawarte w załączniku 14 do ustawy o VAT (m.in.):

usługi ogólnobudowlane,
usługi wykonawstwa instalacji elektrycznych,
usługi wykonawstwa instalacji wodno-kanalizacyjnych, wentylacyjnych, gazowych

jest zobligowany składać miesięczną deklarację VAT-27 do 25 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym taka sprzedaż wystąpiła.

ważne

Jeżeli sprzedaż produktów i usług objętych mechanizmem odwrotnego obciążenia nie wystąpiła w danym miesiącu wówczas nie ma obowiązku jej składania.

Wraz z nowelizacją art. 100 oraz 101a od 2017 r. wszyscy podatnicy będą mieli obowiązek składania tych deklaracji wyłącznie za pomocą środków komunikacji elektronicznej.

Obowiązek składania deklaracji VAT w formie elektronicznej

Począwszy od 2017 r. wszyscy podatnicy będą zobligowania do składania deklaracji VAT za pomocą środków komunikacji elektronicznej z wyjątkiem:

podatników, którzy nie będą dokonywali transakcji z kontrahentami z UE (zakup, sprzedaż, świadczenie usług na rzecz unijnego podatnika),
podatników, którzy nie będą sprzedawali towarów lub usług (załącznik 11 oraz 14 ustawy o VAT) dla których rozliczającym podatek VAT jest nabywca,
podatników, których nie obowiązuje w myśl przepisów ustaw o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz prawnych obliczanie rocznego podatku wraz ze złożeniem informacji, zeznań za pomocą środków komunikacji elektronicznej.

ważne

Powyżsi podatnicy będą składać deklaracje VAT przez internet od 1 stycznia 2018 r.

Autorem artykułu jest Krzysztof Ulicki, główny księgowy, Dominus Grupa Doradcza Sp. z o.o.