Nowelizacja VAT 2017 - część 2

Krzysztof Ulicki główny księgowy
firma: DOMINUS GRUPA DORADCZA SP. Z O.O.

Wraz z początkiem 2017 r. nastąpiły kolejne zmiany w podatku od towarów i usług zwanym dalej podatkiem VAT. Różnorodność zmian przepisów zmieniających ustawę zasadniczą oraz wprowadzenie całkiem nowych uregulowań sprawi, iż wiele firm będzie miało trudności z właściwą ich interpretacją. Ogromną potrzebą jest zatem przystępny przekrój po nowelizacji ustawy o VAT.

  Cześć pierwszą nowelizacji ustawy VAT znajdziesz tutaj. 

Odwrotne obciążenie w usługach w 2017 r.

Po raz pierwszy od momentu wprowadzenia mechanizmu odwrotnego obciążenia jako metody rozliczania podatku VAT, zostały nim objęte również usługi budowlane. Jednak nie wszystkie usługi budowlane ustawodawca objął odwrotnym obciążeniem, lecz wyłącznie te, które począwszy od 1 stycznia 2017 r. znalazły się w nowym załączniku nr 14 do ustawy o VAT. Usługi te wyszczególniono w poniższej tabeli.

Samo świadczenie powyższych usług nie implikuje jeszcze obowiązku ich rozliczenia z zastosowaniem odwrotnego obciążenia. Jak pamiętamy podstawowe warunki dla zaistnienia odwrotnego obciążenia, to:

1. sprzedawca jest podatnikiem, czyli prowadzi działalność gospodarczą lub jest spółką osobową bądź prawa handlowego i jest zarejestrowanym, czynnym VAT-owcem. Konsekwencją tegoż jest to, że podatnik nie może być korzystać ze zwolnienia z podatku VAT (art. 113 ust. 1 lub 9 ustawy o VAT),
2. nabywca prowadzi działalność w formie osoby fizycznej, spółki osobowej lub spółki prawa handlowego i jednocześnie jest czynnym podatnikiem VAT,
3. towary lub usługi będące przedmiotem danej sprzedaży nie korzystają ze zwolnienia z podatku VAT co oznacza, że nie zostały nabyte na działalność zwolnioną z VAT oraz przysługiwało nabywcy od zakupu tych towarów lub usług prawo do odliczenia podatku VAT,

- ponadto ustawodawca dodał, iż w odniesieniu do powyższych usług i z zachowaniem w/w warunków odwrotne obciążenie znajdzie zastosowanie dla wszystkich usługodawców, którzy będą świadczyli te usługi jako podwykonawcy.

Przykład

Gramar Sp. z o.o. będąca czynnym podatnikiem VAT świadczy usługi instalacji elektrycznych dla Mont Sp. z o.o., który również jest czynnym podatnikiem VAT. Natomiast Mont Sp. z o.o. jest generalnym wykonawcą prac budowlanych w nowopowstałym biurowcu, który funduje inwestor Mediapro S.A.

 

W tej sytuacji generalny wykonawca Mont Sp. z o.o. wystawia faktury sprzedaży z doliczonym podatkiem VAT należnym na rzecz inwestora Mediapro S.A. a podwykonawca Gramar Sp. z o.o. wystawia faktury sprzedaży na rzecz generalnego wykonawcy Mont Sp. z o.o. bez podatku VAT z adnotacją odwrotne obciążenie.

Ograniczenie możliwości skorzystania z najkrótszego terminu zwrotu podatku VAT

Ustawodawca od 2017 r. wprowadził nowe ograniczenia dla wszystkich firm, które będą ubiegać się o zwrot podatku VAT w skróconym terminie 25 dni. Nowe wymagania, jakie będzie musiała spełniać firma przedstawia poniższa tabela.

Likwidacja karnego zobowiązania z tytułu braku korekty podatku VAT z nieopłaconych faktur

Podatnik, który nie opłaci zobowiązania wynikającego z faktury po upływie 150 dni od upływu terminu płatności na fakturze jest zobligowany do dokonania korekty in minus podatku VAT z danej faktury.

Korekty tej dokonuje w miesiącu, kwartale w którym upływa owe 150 dni. Najpierw wykazuje daną korektę w rejestrze nabyć VAT in minus, następnie w deklaracji VAT-7 lub VAT-7K w tabeli D.3, poz. 49.

Nowością od 1 stycznia 2017 r. jest likwidacja dodatkowej kary za niedokonanie powyższej korekty, zatem podatnik, który ma obowiązek skorygować podatek VAT z nieopłaconych faktur po upływie 150 dni od upływu terminu płatności na fakturach nie otrzyma żadnej kary pomimo, iż tej korekty nie dokonał.

Nowe przypadki usuwania podatników z rejestru czynnych podatników VAT

Począwszy od 2017 r. ustawodawca wprowadził nowe sytuacje, w których czynny podatnik VAT zostaje usuwany z rejestru czynny podatników VAT i trafia do rejestru zwolnionych podatników VAT i to w sposób automatyczny, ale przy wystąpieniu pewnych przesłanek.

Przykład

Pan Janek przedsiębiorca prowadzący działalność gospodarczą, czynny podatnik VAT z uwagi na znikome dochody z usług masażu relaksacyjnego, opodatkowanych podatkiem VAT (z uwagi na dużą konkurencję) rozszerzył działalność i rozpoczął świadczenie wyłącznie usług fizjoterapii, które podlegają zwolnieniu z VAT.

 

Pan Janek zapomniał złożyć aktualizację do właściwego urzędu skarbowego (ze względu na miejsce zamieszkania) w celu wskazania, że od teraz wykonuje usługi wyłącznie zwolnione z VAT. Po 6 miesiącach (albo 2 kwartałach w zależności od okresów rozliczeniowych VAT) Pan Janek otrzymał decyzję z urzędu skarbowego wykreślającą go z rejestru czynnych podatników VAT, ale pozostawiającą go w rejestrze zwolnionych podatników VAT.

 

Dzieje się tak dlatego, że w deklaracjach VAT za poprzednie 6 miesięcy Pan Janek wykazywał wyłącznie sprzedaż zwolnioną z VAT, czyli usługi fizjoterapeutyczne. Stąd na mocy znowelizowanych przepisów ustawodawca z uwagi na brak aktualizacji dokonanej przez firmę Pana Janka mógł samoczynnie ją usunąć z rejestru czynnych podatników VAT, ale pozostawił w rejestrze podatników zwolnionych VAT.

Należy jednak podkreślić, jeżeli po wykreśleniu podmiotu dokonującego sprzedaż zwolnioną, podatnik zgłosi się do urzędu skarbowego i na podstawie posiadanych dokumentów wykaże, że jest to sytuacja przejściowa albo związana jest ze specyfiką danej branży (sezonowość, trend) wówczas nie będzie musiał składać aktualizacji o przywrócenie go do rejestru czynnych podatników VAT, gdyż urząd skarbowy dokona tego samoczynnie.

Postępowanie podatników przy utracie lub rezygnacji ze stosowania metody kasowej

Wraz z 2017 r. weszła kolejna zmiana w ustawie o VAT określająca moment obowiązkowego rozpoczęcia składania przez małych podatników deklaracji miesięcznych VAT, którzy utracili prawo do metody kasowej ze względu na przekroczenie limitu dla nich przewidzianego. Przypomnijmy, iż małym podatnikiem w 2017 r. będzie firma, w której łączna kwota sprzedaży za cały rok 2016 z wyłączeniem:

1. importu usług,
2. wewnątrz wspólnotowego nabycia towarów oraz włączeniem wartości otrzymanych zaliczek,

okazała się mniejsza niż kwota 1,2 mln euro, czyli 5.157.000 zł (przeliczona według średniego kursu NBP z 3 października 2016 r.). Moment obowiązkowego rozpoczęcia składania deklaracji VAT miesięcznych przedstawia poniższa tabela.

Oceń artykuł:

Dodałeś ocenę, dziękujemy.