Zwolnienie z VAT a zakup usług z zagranicy

Krzysztof Ulicki główny księgowy
firma: DOMINUS GRUPA DORADCZA SP. Z O.O.

Obecnie niemal w każdej firmie dochodzi do zakupu usług od kontrahenta zagranicznego. Nabycia dokonują zarówno polscy podatnicy czynnego VAT jak i podatnicy korzystający ze zwolnienia z VAT. W tym miejscu powstaje zasadnicze pytanie czy podatnicy zwolnieni z podatku VAT posiadają jakiekolwiek obowiązki względem zakupu usług od kontrahenta z zagranicy?

Co może, a czego nie może przedsiębiorca zwolniony z VAT ?

Przedsiębiorca zwolniony z podatku VAT (podmiotowo) to przedsiębiorca, który:

• w ciągu 2016 roku dokonał sprzedaży o wartości netto nieprzekraczającej kwoty 200 000 zł,

• rozpoczął działalność w 2017 roku a wartość sprzedaży proporcjonalnie do ilości miesięcy nie przekroczyła kwoty 200 000 zł.

Natomiast nie wszyscy podatnicy mogą skorzystać ze zwolnienia (podmiotowego) z podatku VAT i mają obowiązek od początku opodatkować dokonywaną sprzedaż, na którą składają się:

• wyroby w całości lub w części składające się z metali szlachetnych,
• towary opodatkowane podatkiem akcyzowym inne niż energia elektryczna, wyroby tytoniowe, samochody osobowe używane stanowiące środek trwały u podatnika,
• nowe środki transportu,
• budynki, budowle w całości lub w części,
• tereny budowlane,
• usługi jubilerskie,
• usługi prawnicze oraz doradcze (bez zakresu rolniczego).

Czym jest i kiedy następuje import usług?

Import usług stanowi nabycie przez polską firmą usługi od kontrahenta z zagranicy.

W świetle ustawy o VAT import usług dokonany przez polskiego podatnika zaistnieje wówczas, gdy:

• polski i zagraniczny kontrahenta prowadzi działalność gospodarczą (nawet zwolnioną z VAT),
• polski podatnik jest osobą fizyczną prowadzącą działalność bądź spółką osobową lub kapitałową a ponadto posiada siedzibę lub miejsce zamieszkania w Polsce,
• zagraniczny podatnik posiada siedzibę swojej firmy albo miejsce zamieszkania poza Polską.

Ponadto należy dodać, iż przedsiębiorcy dokonujący zakupu usług od kontrahenta zagranicznego powinni zweryfikować czy przypadkiem kontrahent zagraniczny nie odprowadził podatku VAT od tej transakcji.

Kiedy konieczna jest rejestracja przedsiębiorcy do VAT-UE?

Każda firma zwolniona z podatku VAT, która będzie chciała w przyszłości zakupić usługę od kontrahenta z zagranicy będzie zobowiązana do zapłaty podatku VAT.

Ponadto firmy, które będą nabywały także usługi od kontrahentów z Unii Europejskiej będą miały obowiązek rejestracji za pomocą formularza VAT-R dla dokonywania czynności wewnątrzwspólnotowych (zakup, sprzedaż towarów i usług od i dla kontrahentów z Unii Europejskiej).

Czy i w jaki sposób rozliczać podatek VAT z tytułu importu usług?

Podatnicy zwolnieni z podatku VAT, a jednocześnie dokonujący zakupu usług czy to od kontrahentów z Unii Europejskiej czy z poza niej są zobowiązani do rozliczenia podatku VAT od tej transakcji.

Obowiązek opodatkowania importu usług leży po stronie nabywcy usług i powstaje:

• z dniem zakończenia usługi lub okresu rozliczeniowego usługi,
• z dniem zapłaty zaliczki.

Rozliczenie podatku VAT będzie odbywać się w następujący sposób:

1. Ustalenie wartości wszystkich zakupionych usług z zagranicy w danym miesiącu (przeliczenie na polskie złote),

2. Doliczenie właściwej stawki podatku VAT do ustalonej wcześniej wartości nabytych usług (najczęściej 23%) i obliczenie łącznego podatku VAT do zapłaty,

3. Złożenie deklaracji VAT-9M  (w wersji 6) i zapłata podatku VAT w terminie do 25 dnia miesiąca następnego po miesiącu zakupu usług z zagranicy do właściwego urzędu skarbowego:

• dla osób fizycznych prowadzących działalność gospodarczą będzie to urząd obejmujący swym zakresem terytorialnym adres zamieszkania przedsiębiorcy,
• dla osób prawnych (spółka zoo, ska, sa) prowadzących działalność gospodarczą będzie to urząd obejmujący swym zakresem terytorialnym adres siedziby firmy.

Deklaracja VAT-9M stanowi prostą, jednostronicową deklarację, która dostępna jest w naszej bazie dokumentów.

Przykład 1

Osoba fizyczna prowadząca działalność gospodarczą będąca podatnikiem zwolnionym z VAT nabyła od kontrahenta z USA (niebędącego podatnikiem VAT) program antywirusowy z licencją na rok czasu o wartości 150 dolarów. Możliwość ściągnięcia programu miała miejsce 12.01.2017 r.

W tej sytuacji przedsiębiorca zanim zdecydował się na zakup usługi z zagranicy zarejestrował się za pomocą formularza VAT-R do czynności wewnątrzwspólnotowych pomimo korzystania ze zwolnienia z podatku VAT.

Przedsiębiorca w związku z danym zakupem powinien:

1. przeliczyć na polskie złote kwotę 150 dolarów, biorąc średni kurs z dnia poprzedzającego 12.01.2017 r., który to zgodnie z tabelą NBP nr 7/A/NBP/2017 z 11.01.2017 r. wynosi 4 1465 zł, a wartość usługi wynosi 621, 98 zł,
2. doliczyć 23% podatku VAT 621,98 x 23% = 143,05 w zaokrągleniu 143 zł,
3. ująć w deklaracji VAT-9M w odpowiednich rubrykach (część C – komórka 10 i 11) podstawę opodatkowania 622 zł jak i podatek 143 zł,
4. złożyć do właściwego urzędu skarbowego wypełnioną deklarację VAT-9M i zapłacić podatek 143 zł do 27.02.2017 r.

Przykład 2

Spółka z ograniczona odpowiedzialnością będąca podatnikiem zwolnionym z VAT nabyła od kontrahenta z Niemiec (będącego czynnym podatnikiem VAT) usługę biurową w kwocie 300 euro. Usługa ta była świadczona od 02.01.2017 r. do 31.01.2017 r.

Polski podatnik zanim zdecydował się na zakup usługi z zagranicy zarejestrował się za pomocą formularza VAT-R do czynności wewnątrzwspólnotowych pomimo korzystania ze zwolnienia z podatku VAT.

W związku z danym zakupem polska firma powinna:

1. przeliczyć na polskie złote kwotę 300 euro, biorąc średni kurs z dnia poprzedzającego 31.01.2017 r., który to zgodnie z tabelą NBP nr 20/A/NBP/2017 z 30.01.2017 r. wynosi 4,0472 zł, a wartość usługi wynosi 1 214,16 zł,
2. doliczyć 23% podatku VAT 1 214,16 x 23% = 279,26 w zaokrągleniu 279 zł,
3. ująć w deklaracji VAT-9M w odpowiednich rubrykach (część C – komórka 12 i 13) podstawę opodatkowania 1 214 zł jak i podatek 279 zł,
4. złożyć do właściwego urzędu skarbowego wypełnioną deklarację VAT-9M i zapłacić podatek 143 zł do 27.02.2017 r.

Oceń artykuł:

Dodałeś ocenę, dziękujemy.